其他权益工具投资与交易性金融资产的区别
一、定义不同
交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产.
其他权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产.
二、账务处理不同
交易性金融资产账务处理
1.初始计量
①按公允价值计量,相关交易费用计入当期损益;
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目.
借:交易性金融资产--成本
应收股利/应收利息
投资收益(交易费用)
贷:银行存款
2.后续计量
总原则:资产负债表日按公允价值计量,公允价值的变动计入当期损益
(1)反映公允价值的变动
升值:
借:交易性金融资产--公允价值变动
贷:公允价值变动损益
贬值:
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产--公允价值变动
此类金融资产不计提减值
(2)持有期间
借:应收股利/应收利息(双面)
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利/应收利息
3.处置时
总原则:出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益
借:银行存款(价款扣除手续费)
贷:交易性金融资产--成本
--公允价值变动(可借可贷)
投资收益(可借可贷)
其他权益工具投资账务处理
1.初始计量
总原则:
①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额;
②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目
借:其他权益工具投资--成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利
贷:银行存款等
2.后续计量
①升值
借:其他权益工具投资--公允价值变动
贷:其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动
②贬值
借:其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动
贷:其他权益工具投资--公允价值变动
③持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借:应收股利
贷:投资收益
3.处置时
总原则:
①出售所得的价款与其账面价值的差额计入留存收益;
②将原直接计入其他综合收益的公允价值变动的累计额转出,计入留存收益.
借:银行存款
贷:其他权益工具投资--成本
--公允价值变动(可借可贷)
盈余公积(可借可贷)
利润分配--未分配利润(可借可贷)
同时:
借:其他综合收益--其他权益工具投资公允价值变动
贷:盈余公积
利润分配--未分配利润
或反之
金融负债和权益工具的区别是什么?
(一)金融负债和权益工具区别
1.金融工具
金融工具,是指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同.
分类:基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等).
核算:企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以及金融资产、金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具.
例如:股票是金融工具,发行方形成权益工具,购买方形成金融资产;发行债券也是金融工具,发行方形成金融负债,购买方形成金融资产.
2.金融负债
金融负债是指企业的下列负债:
(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;
(2)在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;
(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具;
(4)将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外.
3.权益工具
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同.
同时满足下列条件的,发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具:
(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;
(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的,如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等),不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具(如认股权证等),企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具.
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