（1）划分信用风险组合无论新旧金融工具准则下，都需要评估相关应收款项的信用风险，根据共同信用风险特征这一基本原则划分恰当的共同信用风险组合。在划分信用风险组合时需考虑：①原金融工具准则下已发生损失法下的信用风险组合，通常不能直接平移至新金融工具准则预期信用损失法下划分的信用风险组合，即原准则下主要是基于“账龄”这一单一因素划分的信用风险组合，未考虑其他信用风险特征，如债务人企业性质、债务人所处行业、债务人所处地区、债务人信用风险等级等信用风险特征，在预期信用损失法下考虑的信用风险因素更多、信用风险组合的划分更为合理。②评估新旧金融工具准则下信用风险组合划分，及其在首次施行日切换新旧准则时信用风险组合的调整或延续是否符合企业客观情况，且满足准则基于“共同信用风险特征”为基础划分组合这一基本原则；同时注意原金融工具准则下单项计提（无论重大还是不重大）未发生减值的需要归入相应的账龄组合二次测试计提坏账准备；但新金融工具准则下单项计提无论是否发生减值，均单独作为一个组合或一组组合，不再归入账龄组合重新测试。③区分关联方和非关联方分别测试。关联方应进一步细分合并范围内的关联方、按权益法核算的关联方、其他关联方等；对于有控制关系的关联方，还可根据股权比例再细分持股100%，持股不足 100%等二级组合。④源于重组或企业合并等特殊交易历史或当期引入的“外来”应收账款（即非源于本企业正常生产经营贸易交易等源生的应收账款），首先在历史基期和当期均应对此类“外来”应收账款单独作为组合——以源生交易与交易对手方为主要维度重新划分信用风险组合；如对该组合仍考虑且适用账龄迁徙率计算历史损失率时，也应先还原账龄起点和账龄结构再测试；如对还原账龄不现实可行的，单项根据实际情况自行判断适用的测试方法。
cjl091011
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