财务报表编制合并无条件抵销的会计分录
母子公司合并报表,不论它们之间是否有内部交易,首先应当无条件地编制以下三项抵消分录:
1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整.(只调整到合并报表,为后面的两项合并抵消分录打下基础.合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报.)
借:长期投权投资--损益调整(子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额)
贷:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司持股份额)
年初未分配利润(母公司以前年度对子公司的投资收益)
借:长期股权投资--股权投资差额(子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数)
贷:资本公积
2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消(外币报表折算差额不抵消,直接汇总):
借:实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润(子公司报表数)
商誉(母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额,按新准则,只有正商誉,没有负商誉)
贷:长期股权投资(母公司对子公司的投资额)
少数股东权益(子公司其它股东享有的净资产份额,=子公司净资产×其它股东的股权份额)
3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消:
借:投资收益(母公司本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×母公司占有的股权份额)
少数股东本期收益(其它股东本期对子公司的投资收益,=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额)
期初末分配利润(子公司利润分配表中的年初末分配利润金额)
贷:提取盈余公积(子公司利润分配表中的项目金额)
对所有者或(股东)的分配(子公司利润分配表中的项目金额)
未分配利润(子公司的期末未分配利润金额)
合并会计报表的编制范围有哪些?
1)母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业.
2)母公司拥有半数以下(包括半数)权益性资本,但符合下列条件的被投资企业,仍应纳人合并会计报表的范围.
(1)母公司通过与该被投资企业的其他投资者之间达成协议,持有该被投资企业半数以上表决权.
(2)按章程、协议母公司有权控制企业的财务经营政策.
(3)母公司有权任命被投资企业的董事会等类似权利机构的多数成员.
(4)母公司在被投资企业董事会或类似权利会议上有过半的投票权.
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