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为正确计算产品的成本,应划清各种制造费用支出的界限,一般应划清五个方面的费用界限:
1.划清收益性支出与资本性支出的界限:意思是说,划分清楚“生产经营管理性费用”和“资本性支出”(比如购置固定资产,无形资产,对外投资等),这是最粗线条的划分。
2.划清产品制造成本与期间费用的界限:意思是说在“生产经营管理性费用”中,区分“生产性费用”与“经营管理性”费用,因为“经营管理费用”不进入产品成本,而是进入当期损益,进本年利润的。
3.划清各期间的费用界限:意思是说,把上一步中的“生产性费用”按一定的时间段来划分,一般是一个自然月为一段。
4.划清各种产品应负担的费用界限:意思是说,把上一步里一个自然月中发生的“生产性费用”,按一定的归集方法归集后,分配给每种产品。
5.划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限:意思是说,在这一种产品里,有的完工了,有的下月还要继续加工,所以上一步的成本金额,还要按一定的分配方法,在完工产品和在产品之间分配。到此,产品生产成本就出来了。
这五个方面费用界限的划分,都应遵循受益原则,即谁受益谁负担费用;负担费用多少,应与受益程度大小成正比。这五个方面费用界限的划分过程,也是产品成本的计算过程。
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