书上说在全资子公司情况下,子公司当年实现的全部利润都成为母公司的投资收益,应当将母公司的投资收益和子公司的当年实现净利润予以抵消。借记:投资收益,贷记:净利润
我很笨,所以一步一步的来想。请大家指教。
个人理解的是,对于子公司产生的利润,发生时子公司会借记:银行存款等,贷记:营业收入等。 期末子公司会借记:营业收入等,贷记:本年利润。 期末子公司结转会借记:本年利润,贷记:未分配利润。 期末母公司会借记:长期股权投资,贷记:投资收益
问题1:子公司发生收入时,母公司是否不需要记帐?因为成本法?
问题2:期末合并报表时,子公司不是已经把营业收入等转出给本年利润了吗,本年利润再结转未分配利润。那如果抵消净利润,子公司的获利不是什么都没表示了吗?
问题3:就算要抵消净利润,我觉得也该是借记呀。净利润不是属于所有者权益类的吗?借记才表示减少。贷记的话,不是反而增加了吗?
问题4 :为什么母公司收到子公司分配的股利,就要借记投资收益呢?虽然分配了,可还是母公司的收入呀,为什么要减去。这里的股利是指现金股利还是股票股利?
一直纠结在这个问题上,怎么也想不明白。我是自学的,很多概念可能都理解的不对,请大家多多指教。非常感谢!
非常感谢Win_yun解答。但我还是不太能理解。我认为,抵消是在合并报表时,为了消除因母公司、子公司对同一事项都作了会计分录,而产生的重复。所以,只需要抵消母公司或子公司其中一个的分录就行了。比如子公司分配利润时,如果按书上的分录抵消
借:投资收益 20w (母公司的)
贷:净利润 20w (子公司的)
不是相当于在合并利润表中,把母、子公司对这笔收益的记录2个都抵消了吗?那就没有对此收益增加的分录了,不是吗?
还有在合并资产负债表中,把长期股权投资和实收资本、未分配利润——年末,也全部都抵消了,那这笔收益不是在合并报表中就没有得到体现吗?因为母、子公司的会计分录都被抵消了啊。
现在脑子里很多概念相互间很混乱,请指点,谢谢。
首先明确基本概念:
母公司和子公司各有一份财务报表,因此:子公司的收入及产生的利润体现在自身的报表中;同样,“长期股权投资”作为母公司的一项资产,产生的收益“投资收益”也体现自身的报表中。
之后,合并财务报表:
(假设收购时子公司的净资产价值100w,且其公允价值等于账面价值。年末实现净利润20w,分配现金股利10w。母公司100%控股)
step1:所有数据相加。
此时,母公司报表中,已经计入:。。。。*1*
(1)取得投资时:
借:长期股权投资 100w
贷:银行存款 100w
(2)取得子公司分配的利润,有:
借:应收股利 10w
贷:投资收益 10w
而子公司:
(1)获得投资时:
借:银行存款 100w
贷:实收资本 100w
(2)对净利润分配时:
借:利润分配——应付现金股利 10w
贷:应付股利 10w
step2:调整分录
(1)首先,根据权益法,母公司应确认净利润的全部,即20w,但前期用成本法核算,由于分配股利已确认了10w的投资收益,这笔应冲销掉。(简单的说,成本法-权益法,先冲销成本法所有的后续记账,再用权益法记账,即可理解教材的解析。)
故有:
借:长期股权投资(损益调整)20w
贷:投资收益 20w
借:投资收益 10w 。。。。。来自前面成本法下确认的收益
贷:长期股权投资(损益调整)10w
ps:这部分还是对母公司个别报表部分的调整,同上面的*1*相加后,长期股权投资变成110w,投资收益20w,即权益法的核算结果。
(2)抵消分录。这是针对母、子而言的。主要是消除资产负债表、利润表中的重复数据:
资产负债表中:
借:实收资本 100w
未分配利润——年末 10w
贷:长期股权投资 110w
利润表中:
借:投资收益 20w (母公司的)
贷:净利润 20w (子公司的)
所以:你开始提到的那笔,是对利润表中的抵消。
你的问题:
1:子公司的收入是他自己的经营活动,体现在自己的报表中,跟母公司、成本法等没关系。最后是由于合并报表的数据是简单相加的,才在合并报表中体现了。
2:资产负债表和利润表混淆,才会有此问。抵消分录是对所有财务报表同时进行的。
3:净利润是“利润表”的科目。收入=成本费用+利润,既然收入反映在贷方,利润自然反应在借方拉,故做“贷:净利润”是减少。
4:权益法和成本法你好像混淆哦。弄清各自的记账原则,这个问题就解决了。股利基本是指现金股利。
总结:你自学的话,有几个关键点:
1,对长期股权投资,注意时点。特别是涉及成本-权益转换时。
2,合并报表时,要有资产负债表和利润表的区别。
3,另外:资产负债表项目作为具体的形态,可以直接抵消。利润表由于年末全部结转,所以只能通过“未分配利润——年初”调整。
个人觉得长股及其合并是会计最难的也是最有意思的部分,弄懂了很有成就感。祝你好运!