一道中级财务会计题

Question

2X12年1月1日，A公司购入甲公司于2X11年1月1日发行的面值为1200万元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的债券并划分为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为1176万元，其中，购买日的公允价值为1100万元，已到付息期的债券利息为72万元，交易税费为4万元，购入债券时确定的实际利率为8%。2X12年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息72万元。2X12年12月31日，甲公司债券的公允价值为1080万元。
①2X12年12月31日，A公司确认的债权利息收益为（ ）万元。
A.66.24
B.72
C.88.32
D.96

②A公司确认债券利息收益并摊销利息调整后，“可供出售金融资产——利息调整”科目的余额为（ ）万元。
A.79.68
B.84
C.112.32
D.116

③A公司确认的公允价值变动损失为（ ）万元。
A.7.68
B.20
C.24
D.40.32
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Answer 1

2X12年1月1日购入债券：
借：可供出售金融资产--成本 1200
应收利息 72
贷：银行存款 1176
可供出售金融资产--利息调整 96

2X12年1月10日，收到购买价款中包含的甲公司债券利息72万元
借：银行存款 72
贷：应收利息 72

2X12年12月31日
实际利息=1104×8%=88.32万元
年末摊余成本=1200-96-（88.32-1200×6%）=1087.68万元
期末应确认的公允价值变动损失=1087.68-1080=7.68万元

确认损益：
借：应收利息 72
可供出售金融资产--利息调整 16.32
贷：投资收益 88.32
此时“可供出售金融资产——利息调整”科目的余额=96-16.32=79.68万元

公允价值变动：
借：资本公积--其他资本公积 7.68
贷：可供出售金融资产--公允价值变动 7.68

Answer 2

①因为是可供出售金融资产，所以初始入账金额为公允价值加相关税费之和
则债券利息收益：（1100+4）×8％＝88.32

②票面利息＝1200×6％＝72
利息调整金额＝1176-1080＝96
投资收益与票面利息之差＝88.32-72＝16.32
则……余额＝96-16.32＝79.68

③面值与公允价值之差＝1200-1080＝120
此差与利息调整金额之差＝120-96＝24
则损失＝24+16.32＝40.32