利润操纵是指企业通过经营、财务、会计等手段,少计或多计企业利润的行为。企业操纵利润的手段有些是不违背有关会计准则法规的,但有些是不符合规定的,从目前的情况来看,大多数企业操纵利润都是违反会计准则、法规的,都是一种违法的行为,例如,“琼民源”、“红光实业”、“蓝田股份”、“郑百文事件”等等。这些行为不仅严重损害了投资者的利益,而且可能导致资本市场发生信用危机,严重影响资本市场的健康发展。
一、企业进行利润操纵的原因分析
1、企业领导者为追求政绩而操纵利润
现在的企业大部分是经营权与所有权相分离的,投资者不直接对企业进行管理,而是委托经理人代理管理。投资者对于经营者业绩的评价大多根据其经营的业绩来确定,也就是以一定的财务指标为基础对代理人进行业绩考核。同时,因为利润是反映企业一定的会计期间的经营成果的最重要的指标,如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标,所以代理人为了自己的提升、为了获得更多的奖金福利等等,难免会为了自己的政绩而操纵利润。
2、企业为了少交或多交所得税而操纵利润
所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整,将会计利润调整为纳税所得额,然后将纳税所得额乘以相应的税率计算出来的。所得税是企业的一项重要的成本,企业可以在不违反有关法律法规的基础上进行纳税筹划,从而减少企业的负担。但是,有些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间,就会采取操纵利润的手段。但也存在着一种现象,就是企业为了维护自己的社会形象,使社会对企业的发展有个好的印象,操纵利润使利润增加,从而多交所得税,而往往这部分所得税又会通过政府税收返还的形式返回给企业。
3、上市企业为了自身的利润或大股东的利益而操纵利润
目前,在我国,上市指标还是一种稀缺资源,而且其壳资源可以说是价值连城,一些企业就是为了追求这部分利益而操纵利润,主要有以下几个方面。
(1)为了股票发行和企业上市而操纵利润。由于我国对于企业上市发行股票的要求比较严格,按照《证券法》的要求企业要改组为上市企业,那么该企业必须至少在最近的三年内盈利。为了取得上市的资格,为了能在股权市场上筹集资金,有些企业就铤而走险、操纵利润。还有,我国的股票的发行价格与企业的利润有一定的关系,这也促使一部分企业操纵利润。
(2)避免被摘牌的动机而操纵利润。我国的《公司法》规定,如果一家上市企业出现了连续三年的亏损,证监会会暂停该公司股票的上市交易,规定公司在限定时间内消除亏损。如果该企业在规定的期限内不能消除亏损,证监会将会终止该股票的上市交易。有些企业为了自己的股票不被摘牌,采取了操纵利润的手段。
(3)上市后,为了获得配股资格而操纵利润。企业上市后公开筹集资金的主要方法就是配发股票。而配发股票需要满足一定的条件,我国《证券法》规定“公司上市超过3个完整会计年度的,最近3个完整会计年度的净资产收益率平均在10%以上;上市不满3个完整会计年度的,按上市后所经历的完整会计年度平均计算;属于农业、能源、原材料、基础设施、高科技等国家重点支持行业的公司,净资产收益率可以略低,但不得低于9%;上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率均不得低于6%”。就这样,有些企业为了获得配股筹资的资格而操纵利润。
二、企业操纵利润的主要手段分析
1、通过非真实的销售收入、有意提前或退后确认销售收入来操纵利润
通过这种方式操纵利润在年终表现的最为明显,因为在年终的时候,有些企业可能不能完成当年的利润目标,为此采取这种方式来虚增销售收入,以完成当年的目标。具体表现在两个方面。
(1)通过非真实销售收入操纵利润。一是,通过与别的单位互开增值税销售发票,这样虚增销售收入。然后,再利用增值税的抵扣政策,抵扣所要交纳的增值税。这样既达到了虚增销售收入,虚增利润的目的,也没有多交税,可谓是“一举两得”。二是,利用出口货物可以自制销售发票的条件,虚增外销业务,以达到操纵利润的目的。
(2)提前确认或推迟确认销售收入以达到操纵利润的目的。有些企业为了树立一个平稳增长的社会形象,错误地运用会计期间,不按有关的确认销售收入的规定,推迟或提前确认销售收入。
2、利用关联方交易来操纵利润
我国对关联方的交易与其披露有着严格的要求,按理来说,关联交易与利润操纵没有必然的联系,但是,从我国的实际情况来看,由于我国的很多上市公司是由国有企业改组而来,改组后的上市公司与原来的母公司以及母公司控股的子公司有着广泛的联系。而有些上市公司就是利用这个关联关系,利用关联交易来操纵利润。具体来讲,主要有两个方面:一是虚构与关联企业的销售业务,利用我国是按照权责发生制来确定收入,虽然没有收到款项,但是,可以虚增收入,从而虚增利润。二是通过受托的资产经营,而收取与资产实际盈利能力不相符的托管费用,来操纵利润。
3、通过挂账处理来操纵利润
按照《企业会计准则》的规定,企业当期发生的费用应该在当期进行确认、计量,计入当期产品的成本或期间费用。但有的企业虚增资产,对于三年以上的应收账款、应收票据、预付账款、待摊费用、递延资产等等,长期挂在账上不作处理,使得企业当期编制的财务报告不能真实的反映企业的实际状况,虚增了企业的资产,虚减了企业的费用,从而达到操纵利润的目的。比如说三年以上没有收回的应收账款,这部分账款实际上已经很难收回,可能部分或全部收不回来,但企业不对其计提坏账准备,从而虚减了费用,虚增了资产和利润。
4、企业通过不合理的确认收益性支出和资本性支出来操纵利润
按照会计核算的有关规定,企业必须合理的划分收益性支出和资本性支出,不能将资本性支出划分到收益性支出中,也不能把收益性支出划分到资本性支出中。但在实际操作中,有些企业为了达到操纵利润的目的,往往将收益性支出划分为资本性支出,从而达到减少费用,增加利润的目的。
5、通过坏账转回来操纵利润
应收账款是企业的一项重要的资产,而且是一项重要的流动资产,其管理的好坏直接影响到企业资金链的畅通。但是,有些企业却把它作为一项操纵利润的工具,通过对应收账款计提坏账损失,然后,再在以后的会计期间胡乱转回,从而达操纵利润的目的。这种情况,往往在ST类企业中常见,首次计提时计提很多,然后在以后的年度转回,从而扭亏为盈,避免被强制退市。
6、通过完工进度来操纵利润
除了以上操纵利润的手段外,还有些企业通过控制完工的进度来操纵利润。例如,当某工程的进度已经达到某一阶段时,此阶段的相关的费用已经发生,但是企业不对这部分费用进行确认、计量,使当期的利润虚减(虚增的手段相反)从而达到操纵利润的目的。
三、遏制企业操纵利润的建议分析
1、完善相关制度,减少利润操纵的动机
由于目前我国企业的管理人员的业绩的评价,很大程度上与企业的利润有关系,利润越大,领导者就能获得更多的薪酬、奖金,就更有机会升迁,这样使得领导者具有了操纵利润的动机。为此,我们在评价领导者的业绩的时候,不要仅仅根据财务的指标,可以增加一些别的因素,例如财务结构、长期财务目标、人力资源管理、公司战略规划和对外关系处理等等。除此之外,还需要完善证券市场的制度,对企业上市的条件、股票发行的价格以及配股的条件等,进行一定的修改,减少因为这个原因而操纵利润的现象。
2、进一步加强对关联交易的管理
利用关联交易来操纵利润的现象愈演愈烈,为此我们可以从以下几个方面加强对关联交易的管理:一是加强对关联交易的披露和审计,在严格要求企业对关联交易详细披露的同时,加强对企业关联交易的监督,注册会计师在审计时,严格按照实质重于形式的会计信息质量要求,监督企业的关联交易情况。二是对企业关联交易的收款期限做一个严格的规定,企业通过关联交易操纵利润,往往是虚构业务,并没有款项的来往,所以只要我们对收款的期限作了规定,就可以减少或杜绝此类事件的发生。
3、注意加强会计人员的职业道德教育,并加大处罚力度
企业操纵利润无不通过会计人员的处理,所以把好会计人员这一关是非常重要的,事实也证明,要遏制企业操纵利润,一定要加强会计人员的职业道德教育。具体来讲主要有两个方面:一是加强企业的会计人员的职业道德教育,使他们能保持职业应有的谨慎性,不屈服于外来的利益诱惑和压力;二是对那些与企业串通,帮助企业操纵利润的会计人员或机构要严厉处罚,彻底改变目前的低廉的违规成本敌不过强大的利益诱惑的现象。
4、进一步完善会计准则和会计制度
会计准则和会计制度的不完善,使企业有空可钻,为企业操纵利润创造了条件。对于会计准则和会计制度中存在的漏洞,财政部已经出台了《关联方关系及其交易的披露》、《投资》、《现金流量表》等十几项会计准则,这些新的准则的出台为进一步遏制企业操纵利润,起到了很大的作用。但是目前的会计准则和会计制度并不是完善的,还需要不断地发现问题,不断地进行完善。
5、加强对应收账款的管理
应收账款是企业的一项重要的流动资产,其管理的好坏直接影响到企业资金链的畅通。但是,有些企业却把它作为一项操纵利润的工具,通过对应收账款计提坏账损失,然后,再在以后需要的会计期间转回,从而达操纵利润的目的。这种情况,往往在ST类企业中常见,通过当年大量计提坏账,第二个年度转回,从而扭亏为盈,避免被强制退市。
6、建立健全监督机制,加强对利润操纵的监督
建立健全监督机制,加强对利润操纵的监督是遏制利润操纵现象的有效措施。具体来讲可以从以下几个方面着手:一是健全完善注册会计师制度,充分发挥注册会计师在防范会计利润操纵中的作用;二是建立健全内部控制制度;三是健全完善有关法律制度,加大对会计利润操纵者的惩处力度。
利润操纵现象的存在不仅严重损害了投资人的利益,而且严重阻碍了资本市场的健康发展。目前,我国的利润操纵的现象有点儿愈演愈烈的意味,所以非常有必要采取有利的措施遏制此现象的继续发展。本文提出了一些解决利润操纵问题的肤浅的建议,希望能对此问题的解决有所帮助。
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