土地增值税的会计如何处理？

Question

如题所述

Answer 1

1、一般企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税：

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

2、一般企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，转让时按实际收到的金额：

借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费——应交土地增值税

营业外收入（或借：营业外支出）

3、兼营房地产业务的企业，应由当期负担的土地增值税，通过“其他业务成本”科目核算：

借：其他业务成本

贷：应交税费——应交土地增值税

4、房地产开发企业，应该将土地增值税记入“营业税金及附加”科目：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交土地增值税

Answer 2

　　财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知

　　财政部关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知
　　1995年3月7日　财会字[1995]15号

　　国务院各有关主管部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
　　根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及《中华人民共和国土地增值税暂
　　行条例实施细则》的规定，现对企业交纳土地增值税有关会计处理办法的规定通知如
　　下：
　　一、交纳土地增值税的企业应在"应交税金"科目下增设"应交土地增值税"明细科
　　目进行核算。
　　二、转让国有土地使用权，地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，该规定计
　　算出应交纳的土地增值税，应分别以下情况进行会计处理：
　　1.主营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记"经营税
　　金及附加"（房地产开发企业）、"经营税金"（外商投资房地产企业）、"营业税金及
　　附加"（股份制试点企业）、"营业税金"（对外经济合作企业）等科目，贷记"应交税
　　金──应交土地增值税"科目。
　　2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记"其他业
　　务支出"（工业、农业、商业、运输（交通、民航）、邮电、施工企业、外商投资工
　　业、农业、商业、交通、施工企业）、"其他营业支出"（金融企业）、"营业税金及
　　附加"（旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业）、"营业税金"（对外经济合
　　作企业、外贸投资租赁、旅游企业）、"内部供应和销售支出"（运输（铁路）企业）、
　　"其他营业税金"（外商投资银行）等科目，贷记"应交税金──应交土地增值税"科
　　目。
　　3.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"或
　　"在建工程"、"专项工程支出"、"固定资产购建支出"等科目核算的，转让时应交纳的
　　土地增值税，借记"固定资产清理"、"在建工程"、"专项工程支出"、"固定资产购建
　　支出"等科目，贷记"应交税金──应交土地增值税"科目。
　　三、企业交纳土地增值税时，借记"应交税金──应交土地增值税"科目，贷记
　　"银行存款"等科目。
　　四、企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地
　　增值税，借记"应交税金──应交土地增值税"科目，贷记"银行存款"等科目；待该房
　　地产营业收入实现时，再按本规定第二条第1、2款的规定进行会计处理；该项目全部
　　竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记"银行存款"等科目，
　　贷记"应交税金──应交土地增值税"科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。
　　预交土地增值税的企业，"应交税金──应交土地增值税"科目的借方余额包括预
　　交的土地增值税。
　　五、为了提供土地增值税的计算依据，企业应将取得土地使用权时所支付的金额、
　　开发土地和新建房及配套设施的成本、费用等，在有关会计科目或备查簿中详细登记。
　　六、企业按规定补交应由已实现的1994年经营损益负担的土地增值税，借记"以
　　前年度损益调整"科目，贷记"应交税金──应交土地增值税"科目；实际补交时，借
　　记"应交税金──应交土地增值税"科目，贷记"银行存款"等科目。1995年1月1日至本
　　规定印发之日期间的土地增值税参照本规定进行会计处理。

Answer 3

（一）会计科目设置
企业应在“应交税金”科目增设“应交土地增值税”明细科目,以具体核算土地增值税的形象,计算和缴纳情况.
（二）会计处理方法
1、对于主营房地产业务的企业,如房地产开发企业,应根据计算的应纳土地增值税额,作会计分录.
借:经营税金及附加贷:应交税金——应交土地增值税
实际交纳时,作分录借:应交税金——应交土地增值税
贷:银行存款如承前例1房地产开发公司应作会计分录

借:经营税金及附加  207.82万元
贷:应交税金——应交土地增值税  207.82万元
2.对于非主营业务的企业,在转让房地产时,则应分别情况进行会计处理.
⑴兼营房地产业务的企业,房地产完工后未转入固定资产的,转让时计算应纳土地增值税时应作会计分录:
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交土地增值税
⑵转让以支付土地出让金等方式取得国有土地使用权,原已纳入“无形资产”核算的.其转让时计算应交纳的土地增值税作会计分录:
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交土地增值税
⑶转让的国有土地使用权已连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”科目核算的,其转让房地产（包括地上建筑物及其他附着物）,计算应交纳的土地增值税作会计分录:
借:固定资产清理
贷:应交税金——应交土地增值税
承前例2,该企业以房屋低还债务,计算应交纳的土地增值税作会计分录:
借:固定资产清理  74.58万元
贷:应交税金——应交土地增值税  74.58万元
⑷转让的以行政划拨方式取得的国有土地使用权,如仅转让国有土地使用权,转让时计算应交纳的土地增值税,作会计分录:
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交土地增值税
如国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并转让,转让时计算应交纳的土地增值税,作会计分录:
借:固定资产清理
贷:应交税金——应交土地增值税
⑸上述交纳土地增值税时,作会计分录:
借:应交税金——应交土地增值税
贷:银行存款