现代风险导向审计与传统风险导向审计面临的风险有什么不同?

Question

如题所述

Answer 1

传统风险导向审计风险模型将会计报表重大错报的风险转化为审计风险，并进一步使审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。
但传统风险导向审计只是制度基础审计的延伸，其使用的方法仍然是制度基础审计的基本方法，只不过通过审计风险模型加入了风险定量分析的内容，并将风险定量评估作为审计风险控制的手段。
传统风险导向审计的前提是假设固有风险、控制风险和检查风险之间相互独立。但固有风险和控制风险都受企业内外部环境的影响，而且两者之间还相互影响。固有风险概念内涵与外延不一致，逻辑上不能一贯。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。而我们在评估固有风险时（涉及会计报表层次的）又必须从内部控制（控制环境）入手。固有风险这种内涵与外延的不一致使得传统风险导向审计模型的科学性受到了极大的损害（陈志强，1998）。因此，随着企业与内外部环境联系紧密性的增强，这一假设的可靠性越来越受到质疑。

2003年10 月，IAASB发布了一系列新的审计准则，风险模型也修改为：审计风险=重大错报风险×检查风险。这不是简单地将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，而是作出了重大的实质性改进。它要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险，而不能未评估重大错报风险就盲目进行审计测试；也不能像以往那样简单设定重大错报风险为高水平而直接实施更为广泛的实质性测试。
重大错报风险的形成主要有三个来源：（1）管理舞弊风险；（2）员工舞弊风险；（3）错误风险。
因此，对重大错报风险进行分解，得出重建后的审计风险模型：审计风险＝管理舞弊风险×（员工舞弊风险+错误风险）×检查风险。
重大错报风险如何评估？
正如国际审计准则第315号要求的那样，“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”。“了解被审单位及其环境”这一思想将风险评估的范围拓展了，要求考虑被审单位包括控制风险、账户及交易层次风险在内的其它各种风险，如企业的经营风险、行业风险、舞弊风险等，总之，可以理解为有可能产生重大错报风险的各种风险，不仅是微观层面的，而且包括宏观层面的影响。

传统风险导向审计中的“风险”即是固有风险和控制风险，进而可引申为被审单位的经营风险或商业风险；
现代风险导向审计模型中的“风险”是被审单位的“重大错报风险”，并进一步充分考虑被审计单位的可能产生重大错报风险的各种风险因素，拓展了风险的内涵及评估范围。