接上面:
二, 追溯调整法
1. 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。计算政策变更的累计影响数，并调整期初留存收益。
2. 追溯调整法的步骤：（1）计算累计影响数；（2）进行账务处理；（3）调整会计报表相关项目；（4）附注说明。
3. 累计影响数是指采用新政策重新追溯计算的累计数减去旧政策计算的累计数所得差额对所得税后的影响数。
4. 会计政策变更在报表附注中的披露应包括会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的累计影响数以及对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额和累计影响数不能合理确定的理由。
举例说明:
世纪公司管理部门从1999年12月20日开始使用的一项固定资产的原价为350000元，预计使用年限为10年（与税法规定的年限一致），净残值为0，按直线法计提折旧。2002年1月1日改按双倍余额递减法计提折旧。该公司1996年起所得税税率为33％，所得税采用债务法核算，按净利润的10％、5％计提法定盈余公积金和公益金。
要求：
1．按追溯调整法计算折旧政策变更产生的累计影响数。
2．编制折旧政策变更有关的会计分录。
3．说明2002年会计报表相关项目的调整金额。
答案：
（一）计算折旧政策变更产生的累计影响数
1．按直线法计提的年折旧额＝350000÷10＝35000（元）；
2000年、2001年两年累计折旧额＝35000×2＝70000（元）；
2．双倍余额递减法计提折旧年折旧率＝2÷预计使用年限×100％＝2÷10×100％＝20％年折旧额＝固定资产原值×折旧率2000年折旧额＝350000×20％＝70000（元）；
2001年折旧额＝（350000－70000）×20％＝56000（元）；
两年累计折旧额＝70000＋56000＝126000（元）；
3．折旧政策变更的税前差异累计数2000年税前差异＝70000－35000＝35000（元）；
2002年税前差异＝56000－35000＝21000（元）；
两年累计差异＝35000＋21000＝56000（元）；
4．折旧政策变更对所得税影响的累计数2000年所得税影响数＝35000×33％＝11550（元）；2002年所得税影响数＝21000×33％＝6930（元）；
两年所得税累计影响数＝11550＋6930＝18480（元）；
5．折旧政策变更对税后影响的累计数2000年税后影响数＝35000－11550＝23450（元）；
2002年税后影响数＝21000－6930＝14070（元）；
两年税后累计影响数＝23450＋14070＝37520（元）。
（二）编制会计分录
1．补提折旧借：利润分配———未分配利润37520
递延税款18480
贷：累计折旧56000；
2．调整已提取的盈余公积借：盈余公积———法定盈余公积3752（37520×10％）
盈余公积———法定公积金1876（37520×5％）
贷：利润分配———未分配利润 5628；
（三）2002年度会计报表相关项目的调整金额
1．12月31日资产负债表相关项目年初数调整金额为：
“累计折旧”项目增加56000元；
“递延税款”借方增加18480元；
“盈余公积”项目减少5628元；
“未分配利润”项目减少31892元；
2．2002年度利润表及利润分配表上年数的调整金额为：
“管理费用”项目增加21000元（56000－35000）；
“所得税”项目减少6930元（21000×33％）；
“年初未分配利润”项目减少19932．5元（23450×85％）；
“提取法定盈余公积”项目减少1407元（14070×10％）；
“提取法定公积金”项目减少703．5元（14071×5％）。
四、解题指导：
1．会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
2．会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。本例中2002年以前采用直线法计提折旧，2002年开始采用双倍余额递减法。
3. 会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。因此会计政策变更往往是原则、方法的改变。
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