一、递延所得税确认基本原则 先确应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异
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,在此的基础上,在有关暂时性差异发生当期,符合确认条件的情况下,应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。
二、递延所得税处理举例1.固定资产折旧差异 会计:年限平均法
税法:加速折旧法
差异类型:应纳税暂时性差异
具体处理:
计算两种折旧方法下当期折旧总差异,然后计算
递延所得税负债(总额)=折旧总差异×未来转回期间所得税税率
当期递延所得税负债=递延所得税负债(总额)-递延所得税负债(以前期间确认)
转回时,当期递延所得税负债为负值。
确认时:
借:所得税费用
贷:递延所得税负债
转回时:
借:递延所得税负债
贷:所得税费用
2.固定资产减值 差异类型:可抵扣暂时性差异
递延所得税资产=减值额×未来转回期间所得税税率
在未来折旧期间均匀转回。
确认时:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
转回时:
借:所得税费用
贷:递延所得税资产
3.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 差异类型:可抵扣暂时性差异
递延所得税资产=预计售后服务总费用×未来转回期间所得税税率
在未来服务期间实际发生时转回。服务期结束时,结转所有递延所得税资产。
确认时:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
转回时:
借:所得税费用
贷:递延所得税资产
4.超支的广告宣传费 差异类型:可抵扣暂时性差异
递延所得税资产=超过15%部分的广宣费×未来转回期间所得税税率
在未来广宣费不超额的会计期间转回。
确认时:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
转回时:
借:所得税费用
贷:递延所得税资产
5.可税前弥补的亏损 差异类型:可抵扣暂时性差异
递延所得税资产=亏损部分×未来转回期间所得税税率
在未来不超过5个年度内税前弥补的会计期间转回。
确认时:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用
转回时:
借:所得税费用
贷:递延所得税资产
6.其他债券投资升值 差异类型:应纳税暂时性差异
计算两种公允价值和摊余成本总差异,然后计算
递延所得税负债(总额)=总差异×未来转回期间所得税税率
当期递延所得税负债=递延所得税负债(总额)-递延所得税负债(以前期间确认)
转回时,当期递延所得税负债为负值。
确认时:
借:其他综合收益
贷:递延所得税负债
转回时:
借:递延所得税负债
贷:其他综合收益
参考 ^
如何区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异