各报表项目的审定表、明细表和其他工作底稿的关系如何？

Question

如题所述

Answer 1

国内会计事务所审计工作底稿可能存在的常见问题（管理方法论系列）
一、计划审计阶段 1、无具体审计计划
目前的底稿基本没有编制具体审计计划，中注协底稿编制指南的目录中并具体审计计划。《中国注册会计师审计准则第1201号－计划审计工作》第十三条，注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。实际上，该部分工作并不实没有来源，实际上就是风险评估和内控测试，以及针对上述所提出的应对程序。
2、重要性水平
重要性水平的计算无过程。
重要性水平未分配或者分配的标准未说明。合并报表的重要性水平分配至各成员单位，单个公司的重要性水平未分配至账户。
3、内控测试的样本量不够
内控测试的样本量太少（就3-5个样本），有些基本上是穿行测试的量。
4、风险评估的程序，仅有结果，没有相关底稿 二、执行审计工作阶段（含审计程序和底稿） 1、底稿要素不全
底稿的要素包括：单位名称、项目名称、审计项目时点或期间、审计过程的记录、审计结论、审计标示及说明、索引号及编号、编制人的姓名及日期、复核人的姓名及日期、其他应说明事项。
单位名称张冠李戴。
编制人（含复核人）和日期随便复制。
审计标示和审计过程的记录基本没有，有的甚至没有结论，没有一个汉字（成了全阿拉伯数字底稿）。
仅编号无索引。
时点期间不分。
有的审定表直接复制科目余额表，不加工。期初期末余额借贷方分别列示、科目级别含混不清，加计复核只是形式。
审计说明和审计结论不分。
2、底稿无审计说明
审计底稿无说明，虽然不是普遍现象，但也不是个别现象。
即使是一些不重要的科目，总账、报表、明细账核对一致总要写一句。
对销售收款循环的相关项目底稿，要求对公司的销售产品、销售模式、结算特点，对客户的信用是否有相关的评估机制和办法进行必要的简短说明。
对生产采购循环的相关项目底稿，也要求有必要的说明，比如成本结转方法等等。
对相关项目所采取的审计程序以及结论的简要说明。
甚至一些底稿，连结论都没有。即使一些不重要的项目，明显在重要性水平之下，也要写上直接确认或者认可的理由，这说明了一个审计的逻辑过程。
有些检查底稿的第5项也打“√”，但第5项是什么意思呢？第5项是根据实际情况的说明，或者是不符事项的说明。
3、索引，索引，索而不引
索引的问题，是一个非常普遍的现象。一般只有项目引导表上有索引号，对项目里一些支撑的底稿的索引层次不明。
调整分录的调整的数字来源没有索引。
调整分录汇总表上的调整分录没有与底稿之间进行索引。有的甚至直接在调整分录汇总表上进行调整。引导表上的调整数字来源于调整分录汇总表。
4、底稿中的说明与结论不符
底稿中的说明与最后的结论不符，比如在说明中说有些账款估计无法收回，但最后的坏账准备结论中没有对此做出反映。有些虽然说过后已经解决，但相关的说明没有更正，或者没有将解决疑惑相关记录下来。
这种问题的性质说大，很严重。如果相关的公司不存在这样的问题，那是底稿的编制不严谨，如果公司确实存在这样的问题，那给其他人如监管机构来看的话，就是故意作假，替公司隐瞒。
5、对获得的资料没有必要的整理分析
有些审计证据，直接装订。不知道用途、不知道内容，没有任何说明。
对这样一些资料，起码要看一遍，对需要以上级别的人注意的，要注明标示，如果相关资料涉及到特殊业务，在审计说明中需要简要介绍所获得资料的简要内容。
6、审计调整分录的原因和数字交代不清
底稿中经常出现一个孤零零的审计调整分录，原因也不知道，调整的数字来源哪里也没有索引。
7、部分审计工作记录
千万记住“NO MARKED,NO DONE”。
项目组的讨论无记录。
管理层治理层的沟通无记录，与独立董事、审计委员会的沟通并非管理层的沟通。
因此我们审计过程获得的任何信息，都要适当的方式记录于工作底稿。
也许有人说，有些内容并不适合记录，因为不支持审计结论。但这个问题并非大多数审计人员考虑的问题，大家不要过早的考虑底稿的取舍问题，这样不便于大家形成上述思想。
8、底稿的阅读对象是谁？
底稿的所有权是事务所的，但底稿的阅读对象是谁？是除了项目组之外的其他人。
我们底稿的最高目标是，具有一定专业水准的人员仔细看了底稿之后，所获得的结论和信息和你一致。当然，这是一个很难达到的目标，但我们要以这为目标。当你不明白相关内容该不该记录在底稿上的时候，你问一下自己，项目组之外的人看了能明白吗？
9、独立函证
既要实质独立，也要形式独立，这也是证券市场公开、公平、公正之外还要公信一个道理。
我相信我们函证，特别是银行函证是独立的。但我们自己相信有用吗？我们要以诉讼中可以质证的证据证据来证明我们的独立性。就目前函证上的记录来看，我们是证明不了的。
关于银行函证，建议大家在现场拿到函证的时候，我们的函证人员签署姓名和日期、时间。
关于用网上银行的页面截屏结果打印，是否可以代替独立函证。根据《函证》的要求，注册会计师应当对银行存款、借款（含零余额和本期销户的）及金融机构往来的其他重要信息实施函证。应收账款应该函证，除非不重要或者无效。在目前监管机构不认同银行函证的替代程序，因此还是尽量去函证。
应收款独立函证的基本要求：独立发函、独立收函。要保留函证地址汇总表、要保留函证的相关邮资证明、要保留客户直接回函的信封表面。如果是传真，应该要求不经过被审计单位的传真机。对回函有差异，一定要跟踪、一定要说明。发函前要保留发函的复印件，收到后再替换复印件。【P.S 目前国内大型会计事务所基本上都已设立了“函证中小”专门负责事务所各项目的函证工作】
10、盘点
目前盘点，不管是基准日盘点还是期后盘点，对盘点后的程序不够重视
有些底稿盘点表上没金额，存货明细表上没有数量，这到底能证明什么？
对实物资产除了验证其实物存在性，还有验证其金额的正确，但存货的金额正确是基于一种会计处理方法。因此对实物资产的审计要将盘点和验算结合起来。很多程序是盘点了A，验算了B，结果是A和B都没有达到审计目标。
11、贷款卡、征信报告，仅收集了事？
贷款卡、征信报告的收集和分析，在监管当局来看是很重要一个程序。目前仅是收集了事。
收集完贷款卡、征信报告，贷款要与账面核对，核对的过程要形成记录。
对外担保特别要与公司确认，如果有些贷款贷款卡、征信报告上反映的担保实际已经解除，需要进一步的审计程序，包括函证。
12、样本选取的标准不明确
这是监管当局所提最多的一个问题。
不管怎么选取，要求要将抽样标准写上。
13、何谓替代测试
什么是替代测试或者说是替代程序？替代程序＝“抽凭”？，这个理解连目前的审计软件都列了抽凭的功能。
应收款函证的替代程序，目前最大的问题，将其与真实性抽查混为一潭。应收款函证的替代，应针对单个项目，测试其期初余额，本期借贷方，如果上述两点都正确，推定期末余额正确，但应收款函证的替代是否只有这一种？其实期后收回货款也是一个极好的替代程序。
银行存款的函证的替代，在审计准则上是否允许替代，但万一函证程序无法实施，怎么替代？比如现场打印对账单、网银截屏打印等，但要把这个过程清楚明白记录下来。
14、其他特殊项目的程序和底稿都不足
舞弊风险的评估严重缺乏
对违反法规的事项评估不足
15 现金流量表没有底稿 16 管理当局声明书模板不对 17、截止性测试严重不足 三、审计完成阶段 1、审计程序表千篇一律
【T】年度审计底稿中，程序表都是一起打印的，与实际执行的程序，存在出入。【T+1】年度审计如何解决这个问题？
2、项目组的沟通记录不全
项目组对审计完成阶段记录基本没有，对总体报表判断的评估也没有。
3、审计不符事项没有汇总

Answer 2

根据财务的基本勾稽关系，各个报表之间要满足资产=负债+所有者权益、利润=收入-成本-费用-税金的条件。
明细表汇总数要与总表数字相符。
工作底稿是原始记录，是根据单位的实际经济业务的原貌进行的记录，是对会计资料的梳理、统计、记录，也是出具审计结果的基本依据，要保证其的真实性和客观性。

Answer 3

存在主义以一种非理性主义思潮而被提出，作为现代西方哲学主要流派一直活跃至今。存在主义主要由有神论存在主义、无神论存在主义以及人道主义的存在主义所构成。存在主义的概念由著名哲学家海德格尔在其著作《存在与时间》中首次提出，在书中海德格尔第一次将 “存在主义”作为一个独立的称谓进行了解释与运用。萨特师承海德格尔和胡塞尔，其哲学思想同时还受到尼采的深刻影响。萨特作为存在主义的集大成者，不仅传承了胡塞尔的非理性主义，并将其进一步发展，还对克尔凯郭尔的宗教神秘主义进行了扬弃，从而形成了他独树一帜的哲学思想，为存在主义的继续发展作出了不可磨灭的贡献。存在主义哲学的各种思想观点都是从存在的概念出发的。二战后的法国充斥着萧条与颓废，知识分子在无尽的彷徨、苦闷和孤独中形成了一种玩世不恭的风尚，而标榜生活存在和绝对自由的萨特存在主义哲学备受追捧，一时间成了彼时社会研究的热点，进而在二十世纪五六十年代成为法国乃至全欧洲最流行的哲学思潮。纵观萨特存在主义哲学，主要由“存在先于本质”、自由选择和责任三部分构成　一、 “存在先于本质”人的存在，被“存在主义”哲学家们当做是存在主义哲学的起始点，他们认为，要体验人的存在就必须从人的实际生存状态出发，而人的生存是人的自由选择而来的。存在是什么？萨特认为，“存在就是人们可以从疏远中想出来的无：这必定会突然把你淹没，这始终在你之上，这像一个巨大的、不活动的野兽一样沉重的压在你的身上——此外，这里什么都不存在”[1]。“存在先于本质”是存在主义的第一原理，也是存在主义哲学家们所公认的共有的起点，这是对人的专指，是人的存在要先于人的本质，而不是其他的什么存在先于其他的什么本质。这里的“存在”不是基于哲学基本问题的 “存在”，而是指“人的实在”或者说是“人的独立自主”。萨特指出，“首先是人的存在、露面、出场，后来才说明自身”。具体来说，一方面，实际的存在先于本质。人作为一种主观的存在，将来要成为一个什么样的人，怎么样发展，是由人自己决定的，人的本质是通过人独立自主的创造所形成的产物。而不是简单的随着“人”这个事物的产生，从而就有了“人”的存在;另一方面，人能够主观地赋予事物本质。除了“人”以外的一切事物，其本身不具有自我存在的资格，也就不能自主地进行选择、独立地创造自己的本质。萨特认为，存在问题作为一个哲学的基本问题有着其现实意义。萨特用“自在的存在”和 “自为的存在”对“存在”进行了区分。 一些超越意识之外的事物，其本质是“超现象的”，是人和事物未知的根源和本质，隐匿极深的“存在”就是“自在的存在”。这种存在既不主动也不被动、既不肯定也不否定、既不可能也不必然，无法真正去认识，虽然可以永恒的存在，但是却是偶然的，并不具有必然性。即此种“存在”是一个充斥着荒诞与异端的令人产生厌恶的世界。“自在的存在”是指超越意识之外的存在，那么与之相对的“自为的存在”应当是人的主观意识。是一种真正的存在，但充满了自由性和不确定性，又是一种虚无，使得“现在”成为了对自我的否定。作为意识的结构，虚无永远达不到完全的境地，永远地处在变化之中，达不到自在的永久。只有当存在死亡其本质才能得以实现。所以说人的存在是处于一种不断变化的境地。在逻辑上，萨特认为“自在的存在”是要先于“自为的存在”，如果没有“自在”就不会有“自为”;但是“自为”同时赋予了“自在”存在的价值和意义，如果没有“自为”，那么“自在”就会变得毫无意义，就成为了一个没有价值的抽象的存在。所以说真正的存在是“自为的存在”，因为在其本质上这两种存在相互对立，却又可以达到某种统一。其一，如果“自为的存在”脱离“自在的存在”，那么必将流于抽象;其二，如果“自在的存在”脱离“自为的存在”，那么必将毫无价值。

Answer 4

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国内会计事务所审计工作底稿可能存在的常见问题（管理方法论系列）

一、计划审计阶段 1、无具体审计计划

目前的底稿基本没有编制具体审计计划，中注协底稿编制指南的目录中并具体审计计划。《中国注册会计师审计准则第1201号－计划审计工作》第十三条，注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。实际上，该部分工作并不实没有来源，实际上就是风险评估和内控测试，以及针对上述所提出的应对程序。

2、重要性水平

重要性水平的计算无过程。

重要性水平未分配或者分配的标准未说明。合并报表的重要性水平分配至各成员单位，单个公司的重要性水平未分配至账户。

3、内控测试的样本量不够

内控测试的样本量太少（就3-5个样本），有些基本上是穿行测试的量。

4、风险评估的程序，仅有结果，没有相关底稿 二、执行审计工作阶段（含审计程序和底稿） 1、底稿要素不全

底稿的要素包括：单位名称、项目名称、审计项目时点或期间、审计过程的记录、审计结论、审计标示及说明、索引号及编号、编制人的姓名及日期、复核人的姓名及日期、其他应说明事项。

单位名称张冠李戴。

编制人（含复核人）和日期随便复制。

审计标示和审计过程的记录基本没有，有的甚至没有结论，没有一个汉字（成了全阿拉伯数字底稿）。

仅编号无索引。

时点期间不分。

有的审定表直接复制科目余额表，不加工。期初期末余额借贷方分别列示、科目级别含混不清，加计复核只是形式。

审计说明和审计结论不分。

2、底稿无审计说明

审计底稿无说明，虽然不是普遍现象，但也不是个别现象。

即使是一些不重要的科目，总账、报表、明细账核对一致总要写一句。

对销售收款循环的相关项目底稿，要求对公司的销售产品、销售模式、结算特点，对客户的信用是否有相关的评估机制和办法进行必要的简短说明。

对生产采购循环的相关项目底稿，也要求有必要的说明，比如成本结转方法等等。

对相关项目所采取的审计程序以及结论的简要说明。

甚至一些底稿，连结论都没有。即使一些不重要的项目，明显在重要性水平之下，也要写上直接确认或者认可的理由，这说明了一个审计的逻辑过程。

有些检查底稿的第5项也打“√”，但第5项是什么意思呢？第5项是根据实际情况的说明，或者是不符事项的说明。

3、索引，索引，索而不引

索引的问题，是一个非常普遍的现象。一般只有项目引导表上有索引号，对项目里一些支撑的底稿的索引层次不明。

调整分录的调整的数字来源没有索引。

调整分录汇总表上的调整分录没有与底稿之间进行索引。有的甚至直接在调整分录汇总表上进行调整。引导表上的调整数字来源于调整分录汇总表。

4、底稿中的说明与结论不符

底稿中的说明与最后的结论不符，比如在说明中说有些账款估计无法收回，但最后的坏账准备结论中没有对此做出反映。有些虽然说过后已经解决，但相关的说明没有更正，或者没有将解决疑惑相关记录下来。

这种问题的性质说大，很严重。如果相关的公司不存在这样的问题，那是底稿的编制不严谨，如果公司确实存在这样的问题，那给其他人如监管机构来看的话，就是故意作假，替公司隐瞒。

5、对获得的资料没有必要的整理分析

有些审计证据，直接装订。不知道用途、不知道内容，没有任何说明。

对这样一些资料，起码要看一遍，对需要以上级别的人注意的，要注明标示，如果相关资料涉及到特殊业务，在审计说明中需要简要介绍所获得资料的简要内容。

6、审计调整分录的原因和数字交代不清

底稿中经常出现一个孤零零的审计调整分录，原因也不知道，调整的数字来源哪里也没有索引。

7、部分审计工作记录

千万记住“NO MARKED,NO DONE”。

项目组的讨论无记录。

管理层治理层的沟通无记录，与独立董事、审计委员会的沟通并非管理层的沟通。

因此我们审计过程获得的任何信息，都要适当的方式记录于工作底稿。

也许有人说，有些内容并不适合记录，因为不支持审计结论。但这个问题并非大多数审计人员考虑的问题，大家不要过早的考虑底稿的取舍问题，这样不便于大家形成上述思想。

8、底稿的阅读对象是谁？

底稿的所有权是事务所的，但底稿的阅读对象是谁？是除了项目组之外的其他人。

我们底稿的最高目标是，具有一定专业水准的人员仔细看了底稿之后，所获得的结论和信息和你一致。当然，这是一个很难达到的目标，但我们要以这为目标。当你不明白相关内容该不该记录在底稿上的时候，你问一下自己，项目组之外的人看了能明白吗？

9、独立函证

既要实质独立，也要形式独立，这也是证券市场公开、公平、公正之外还要公信一个道理。

我相信我们函证，特别是银行函证是独立的。但我们自己相信有用吗？我们要以诉讼中可以质证的证据证据来证明我们的独立性。就目前函证上的记录来看，我们是证明不了的。

关于银行函证，建议大家在现场拿到函证的时候，我们的函证人员签署姓名和日期、时间。

关于用网上银行的页面截屏结果打印，是否可以代替独立函证。根据《函证》的要求，注册会计师应当对银行存款、借款（含零余额和本期销户的）及金融机构往来的其他重要信息实施函证。应收账款应该函证，除非不重要或者无效。在目前监管机构不认同银行函证的替代程序，因此还是尽量去函证。

应收款独立函证的基本要求：独立发函、独立收函。要保留函证地址汇总表、要保留函证的相关邮资证明、要保留客户直接回函的信封表面。如果是传真，应该要求不经过被审计单位的传真机。对回函有差异，一定要跟踪、一定要说明。发函前要保留发函的复印件，收到后再替换复印件。【P.S 目前国内大型会计事务所基本上都已设立了“函证中小”专门负责事务所各项目的函证工作】

10、盘点

目前盘点，不管是基准日盘点还是期后盘点，对盘点后的程序不够重视

有些底稿盘点表上没金额，存货明细表上没有数量，这到底能证明什么？

对实物资产除了验证其实物存在性，还有验证其金额的正确，但存货的金额正确是基于一种会计处理方法。因此对实物资产的审计要将盘点和验算结合起来。很多程序是盘点了A，验算了B，结果是A和B都没有达到审计目标。

11、贷款卡、征信报告，仅收集了事？

贷款卡、征信报告的收集和分析，在监管当局来看是很重要一个程序。目前仅是收集了事。

收集完贷款卡、征信报告，贷款要与账面核对，核对的过程要形成记录。

对外担保特别要与公司确认，如果有些贷款贷款卡、征信报告上反映的担保实际已经解除，需要进一步的审计程序，包括函证。

12、样本选取的标准不明确

这是监管当局所提最多的一个问题。

不管怎么选取，要求要将抽样标准写上。

13、何谓替代测试

什么是替代测试或者说是替代程序？替代程序＝“抽凭”？，这个理解连目前的审计软件都列了抽凭的功能。

应收款函证的替代程序，目前最大的问题，将其与真实性抽查混为一潭。应收款函证的替代，应针对单个项目，测试其期初余额，本期借贷方，如果上述两点都正确，推定期末余额正确，但应收款函证的替代是否只有这一种？其实期后收回货款也是一个极好的替代程序。

银行存款的函证的替代，在审计准则上是否允许替代，但万一函证程序无法实施，怎么替代？比如现场打印对账单、网银截屏打印等，但要把这个过程清楚明白记录下来。

14、其他特殊项目的程序和底稿都不足

舞弊风险的评估严重缺乏

对违反法规的事项评估不足

15 现金流量表没有底稿 16 管理当局声明书模板不对 17、截止性测试严重不足 三、审计完成阶段 1、审计程序表千篇一律

【T】年度审计底稿中，程序表都是一起打印的，与实际执行的程序，存在出入。【T+1】年度审计如何解决这个问题？

2、项目组的沟通记录不全

项目组对审计完成阶段记录基本没有，对总体报表判断的评估也没有。

3、审计不符事项没有汇总